Физлицо с 01.12.2006 по 01.12.2008 находилось в служебной командировке за пределами РФ, в Венесуэле. В этот период ему выплачивался средний заработок, с которого удерживался НДФЛ по ставке 30%. Имеет ли право физлицо на возврат излишне уплаченных налогов, учитывая Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения от 22.12.2003?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 мая 2009 г. N 03-04-05-01/275

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физлицо в 2007 - 2008 гг. находилось в служебной командировке за пределами Российской Федерации. При этом ему выплачивался средний заработок, с которого удерживался налог по ставке 30 процентов.

Положения ст. 232 Кодекса об устранении двойного налогообложения применяются к физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. Поскольку, как следует из обращения, в 2007 - 2008 гг. физлицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, данная статья Кодекса в отношении его применяться не может.

Кроме того, поскольку Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 22.12.2003 вступила в силу 19 января 2009 г., ее положения, в соответствии со ст. 28 данной Конвенции, применяются в отношении налогов, взимаемых у источника, к доходам, которые будут выплачены или начислены с 1 января 2010 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.05.2009