Торговая организация получила аванс в счет будущей поставки и уплатила с него НДС. Отгрузка товара произошла в период применения торговой организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Вправе ли она принять к вычету НДС, уплаченный с аванса?

Ответ: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) вычеты налога на добавленную стоимость, предусмотренные данной статьей Кодекса, производятся налогоплательщиками НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей Кодекса.

Поскольку налогоплательщики, использующие в соответствии со ст. 145 Кодекса право на освобождение от налога на добавленную стоимость, общую сумму налога, исчисленную по операциям реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исчисляют, вычеты налога на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, ими не производятся.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), осуществляемых после использования налогоплательщиком освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, к вычету не принимаются.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2009