Организация, применяющая ЕСХН, в феврале 2009 г. перечислила поставщику семян предоплату в сумме 1600 тыс. руб. В марте цена договора была уменьшена до 1300 тыс. руб. Соответственно поставщик вернул организации 300 тыс. руб. Подлежит ли возвращенная организации сумма денежных средств отражению в составе доходов, облагаемых ЕСХН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Указанная в вопросе сумма поступлений прямо не поименована ни в одной из указанных выше норм НК РФ.

Между тем, на наш взгляд, в силу положений ст. 41 НК РФ сумма, возвращенная покупателю, не может являться его доходом, поскольку какой-либо экономической выгоды налогоплательщик в этом случае не получает.

На основании вышеизложенного считаем, что сумма 300 тыс. руб. не должна учитываться при определении объекта налогообложения по ЕСХН.

Данный вывод согласуется с разъяснениями контролирующих органов, данными в отношении порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при которой действует аналогичный ЕСХН порядок признания доходов (см. Письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231, от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 18-11/3/21626).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009