Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), были выполнены работы на основании договора, условиями которого предусмотрено, что оплату таких работ заказчик должен произвести денежными средствами. Однако на основании соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ) обязательство заказчика по оплате выполненных работ было прекращено передачей имущества (квартиры). Полученную квартиру организация планирует продать. В каком порядке организация в рассматриваемом случае должна учесть доходы и расходы от указанных операций при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом п. 4 ст. 346.18 НК РФ установлено, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Определять рыночную цену необходимо с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Президиум ВАС РФ в п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102) указал, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре.

Следовательно, в случае получения по соглашению об отступном в счет оплаты выполненных работ квартиры на дату государственной регистрации права собственности на нее организация обязана в составе облагаемых доходов отразить рыночную стоимость полученной квартиры.

Поскольку полученная квартира предназначена для реализации, для целей НК РФ она рассматривается в качестве товара (п. 3 ст. 38 НК РФ).

При последующей реализации квартиры доходы от ее реализации учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на дату их получения, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В рассматриваемой ситуации расходом на приобретение квартиры, на наш взгляд, будет являться сумма погашаемого обязательства заказчика работ. Следовательно, именно эта сумма подлежит включению в состав расходов, уменьшающих полученные доходы. Также в составе расходов организация вправе будет учесть и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией квартиры.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009