Индивидуальным предпринимателем в 2006 г. был приобретен в собственность земельный участок под объектом незавершенного строительства. Строительство объекта было окончено в 2009 г., после чего здание стало использоваться предпринимателем в качестве кафе для осуществления предпринимательской деятельности. В каком порядке индивидуальному предпринимателю следовало исчислять и уплачивать в бюджет земельный налог в периоде осуществления строительства здания?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно, только если земельный участок фактически используется ими в предпринимательской деятельности (п. п. 3, 4 ст. 391, п. п. 2, 3 ст. 396 НК РФ). Данный вывод подтверждает и Минфин России (Письмо от 28.08.2008 N 03-05-06-02/61).

Соответственно, обязанность по самостоятельному определению налоговой базы и исчислению суммы земельного налога возникает у налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, с начала месяца использования земельного участка в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из положений ст. ст. 130, 273 ГК РФ следует, что земельный участок, на котором расположен объект незавершенного строительства, относится к объектам гражданских прав в целом. Следовательно, если объект незавершенного строительства не используется в предпринимательской деятельности, то и земельный участок, на котором он расположен, нельзя признать используемым для целей предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного считаем, что, поскольку в данной ситуации объект незавершенного строительства в 2006 - 2008 гг. не использовался в предпринимательской деятельности, уплату земельного налога необходимо производить на основании налогового уведомления в соответствии с п. 4 ст. 391, п. 4 ст. 397 НК РФ.

Начало использования земельного участка в предпринимательской деятельности, на наш взгляд, следует считать с момента ввода в эксплуатацию построенного объекта (кафе), расположенного на данном земельном участке. С этого момента у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по представлению в налоговую инспекцию декларации и расчетов по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ).

О. А.Бркович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009