Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (объект налогообложения - доходы), в IV квартале 2008 г. не велась предпринимательская деятельность. Вправе ли индивидуальный предприниматель по итогам налогового периода (календарного года) уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа?

Ответ: На основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении суммы налога за налоговый период могут уменьшить его на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Согласно положениям данного Закона уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не зависит от факта осуществления ими предпринимательской деятельности, а также от наличия или отсутствия дохода от осуществления предпринимательской деятельности. Данный вывод содержится в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Из анализа положений абз. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ и п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582, следует, что уплата фиксированного платежа производится не позднее 31 декабря текущего года. Уплата может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Таким образом, даже если в IV квартале 2008 г. предпринимательская деятельность не велась, индивидуальный предприниматель обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Из вышесказанного следует, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшать сумму налога при УСН на суммы исчисленных и уплаченных пенсионных взносов за год независимо от факта отсутствия предпринимательской деятельности в IV квартале 2008 г.

О. А.Бркович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009