Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), было приобретено здание для дальнейшей перепродажи. До момента реализации здания организация несет расходы по его содержанию и поддержанию в технически исправном состоянии (расходы на охрану здания, ремонт электропроводки и т. д.). Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Прежде всего отметим, что здание, приобретенное организацией для перепродажи, для целей налогового учета признается товаром (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы не только на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, поименованных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но и на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются в следующем порядке:
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров;
- расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению и обслуживанию, - после их фактической оплаты.
При этом последние расходы учитываются вне зависимости от даты реализации товаров.
В рассматриваемой ситуации организация несет расходы по содержанию здания (расходы на охрану здания, ремонт электропроводки и т. д.). Соответственно, такие расходы, на наш взгляд, могут быть квалифицированы как расходы на хранение и обслуживание товаров. В связи с этим считаем, что анализируемые расходы организация вправе учесть при определении объекта налогообложения после их фактической оплаты.
Л. А.Бамбина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.05.2009