Договор лизинга расторгнут по соглашению сторон

Причина расторжения договора - нарушение лизингополучателем сроков уплаты лизинговых платежей (задержка платежа более двух месяцев). При расторжении договора стороны пришли к соглашению о том, что лизингодатель возвращает лизингополучателю выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченную ранее в составе лизинговых платежей. Выкупная стоимость в составе лизинговых платежей не выделялась. Выкупная стоимость лизингового имущества определена сторонами договора расчетным путем и указана в соглашении о расторжении договора лизинга.

1. Может ли лизингодатель принять к вычету НДС с возвращенной выкупной стоимости и какими документами это оформить, чтобы были основания для принятия к вычету НДС?

2. Может ли лизингодатель уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму возвращенной выкупной стоимости?

Ответ: Лизингодателю необходимо в течение пяти календарных дней после подписания соглашения выставить корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости лизинговых платежей в части возврата выкупной стоимости. В результате у него возникает право на вычет по НДС в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости лизинговых платежей до и после такого уменьшения.

Лизингодатель также вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму выкупной стоимости, которая будет возвращена лизингополучателю на основании заключенного соглашения. Перерасчет налоговой базы и суммы налога может быть произведен в том налоговом (отчетном) периоде, в котором были выявлены искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные искажения привели к излишней уплате налога.

Обоснование: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ, согласно которой в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договоров аренды и купли-продажи.

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, куда входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю.

Таким образом, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ), общая сумма договора (далее - лизинговые платежи) включает в себя плату за право владения и пользования предметом лизинга и плату за приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора лизинга (далее - выкупная стоимость).

Пунктом 2 ст. 13 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

В силу п. 6 ст. 15 Закона N 164-ФЗ в договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

На основании ст. 424 ГК РФ установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Пунктом 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае изменения стоимости ранее оказанных услуг продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.

Указанные счета-фактуры выставляются продавцом при внесении изменений, приводящих как к уменьшению, так и к увеличению стоимости оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг в соответствии с п. 10 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ.

Документом, подтверждающим согласие покупателя, может служить договор, соглашение, дополнительное соглашение либо иной первичный документ, отвечающий требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, в течение пяти календарных дней после подписания соглашения лизингодателю необходимо выставить корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости лизинговых платежей либо единый корректировочный счет-фактуру (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В результате у лизингодателя возникает право на вычет по НДС в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости лизинговых платежей до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникает право на налоговый вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации по НДС в строке 130 разд. 3, составленной за период, в котором будут выставлены корректировочные счета-фактуры.

Получаемые лизингодателем лизинговые платежи в полном объеме являются его доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления эти доходы признаются на дату оказания услуг (на последний день отчетного периода) независимо от фактического поступления лизинговых платежей (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Отмечаем, что НК РФ не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете в составе доходов от реализации лизингового платежа, содержащего выкупную стоимость лизингового имущества.

Таким образом, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга, лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость и должен учитываться как единый платеж для определения доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеперечисленное, лизингодатель вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму выкупной стоимости, которая будет возвращена лизингополучателю на основании заключенного соглашения.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль данные суммы могут быть учтены лизингодателем в следующем порядке:

- как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если корректируются прошлые налоговые периоды;

- как сторнирование выручки, если корректируется текущий налоговый период (ст. 249 НК РФ).

Лизингодатель имеет право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, а также когда допущенные искажения привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Н. А.Горбаченко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

04.12.2013