В соответствии с положением об оказании помощи работникам в приобретении жилья работнику организации была предоставлена помощь на покупку квартиры в виде беспроцентного займа на уплату первоначального взноса и компенсации в размере 50% по уплате процентов по ипотечному кредиту

Возврат займа работником осуществляется путем ежемесячного удержания из зарплаты на основании заявления.

Компенсация процентов осуществляется путем ежемесячного перечисления средств на зарплатный счет работника.

В настоящее время работник увольняется. Однако организация намеревается сохранить за бывшим работником выданный ему беспроцентный заем, а также продолжать компенсировать проценты по ипотечному кредиту.

Возникает ли у бывшего работника доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по выданному займу? Облагается ли этот доход НДФЛ, страховыми взносами?

Подлежит ли компенсация процентов по ипотечному кредиту, выплачиваемая бывшему работнику, обложению НДФЛ и страховыми взносами? Учитываются ли данные суммы в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: У физического лица, получившего беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному от организации, который облагается НДФЛ в том случае, если физическое лицо не имеет подтвержденного налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. Начислять страховые взносы на материальную выгоду от экономии на процентах по выданному займу организация не обязана. Также не возникает базы для начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Суммы компенсации, выплачиваемые организацией физическому лицу, не являющемуся работником организации, на возмещение процентов по ипотечному кредиту подлежат налогообложению НДФЛ. При этом данные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Взносы во внебюджетные фонды на данную выплату не начисляются.

Обоснование: Отношения между физическим лицом и организацией по предоставлению займа регулируются Гражданским кодексом РФ.

Выдача займа физическому лицу производится на основании договора займа, заключенного между физическим лицом и организацией в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ), с указанием в договоре условия о том, что заем является беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

У физического лица, получившего беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу (далее - материальная выгода), полученному от организации, который облагается НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, за исключением в том числе материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанное освобождение возможно при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и подтвержденного налоговым органом.

В ином случае организация-заимодавец в отношении указанного выше дохода физического лица признается налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ) и обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Средства, которые переданы организацией по договорам займа, не учитываются в расходах для целей исчисления налога на прибыль организации (п. 12 ст. 270 НК РФ).

По вопросу обложения страховыми взносами выданного организацией физическому лицу займа, а также материальной выгоды от экономии на процентах по займу сообщаем, что ч. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и некоторых других.

В связи с этим начислять страховые взносы на материальную выгоду от экономии на процентах по выданному займу организация не обязана.

Также не возникает базы для начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (далее - компенсация процентов), которые включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не облагаются НДФЛ на основании п. 40 ст. 217 НК РФ.

Компенсация процентов учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Суммы компенсаций процентов не подлежат обложению страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Учитывая изложенное, поскольку НК РФ разделяет понятия работников и бывших работников (см., например, п. 8 ст. 217 НК РФ), суммы, выплачиваемые организацией физическому лицу, уже не являющемуся работником организации, на возмещение процентов по ипотечному кредиту, подлежат налогообложению НДФЛ.

При этом данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, так как не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Кроме того, не надо начислять на данную выплату взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Н. А.Горбаченко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

04.12.2013