Организация произвела строительно-монтажные работы для собственного потребления и ввела в эксплуатацию объект недвижимости, который начала использовать только в операциях, не облагаемых НДС. В каком порядке организация обязана восстановить НДС, начисленный на строительно-монтажные работы, который ранее правомерно был принят к вычету?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 10 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Согласно позиции ФНС России (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@), согласованной с Минфином России (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24), если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта данный объект недвижимости начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании п. 2 ст. 159 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы по НДС), принятые к вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ, на основании п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, если организация произвела строительно-монтажные работы для собственного потребления и ввела в эксплуатацию объект недвижимости, который начала использовать только в операциях, не облагаемых НДС, то организация обязана восстановить НДС, начисленный на строительно-монтажные работы, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.05.2009