Вправе ли представитель организации на основании соответствующей доверенности произвести уплату налога в бюджет наличными денежными средствами и в качестве доказательства уплаты налога представить в налоговый орган не платежное поручение, а квитанцию из отделения банка, в которой будут указаны реквизиты организации-налогоплательщика (адрес, ИНН), реквизиты налоговой инспекции (ИНН, номер счета получателя платежа), наименование назначения платежа, а также расходно-кассовый ордер, подтверждающий принадлежность перечисленных денежных средств организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в п. 2 мотивировочной части Определения от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

ВАС РФ в Постановлении от 12.02.2009 N ВАС-1438/09, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что суммы единого социального налога добровольно и своевременно уплачены в бюджет в полном объеме по квитанциям директором общества, являющимся его законным представителем, и уполномоченным представителем общества, действовавшим на основании доверенности, что в платежных документах указаны реквизиты юридического лица (адрес, ИНН), реквизиты налогового органа (ИНН, номер счета получателя платежа, БИК), наименование платежа - единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, что суммы налога уплачены за счет средств общества, и, руководствуясь положениями ст. ст. 45, 58 НК РФ, Определением Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, суды сделали вывод о том, что обществом фактически исполнена обязанность по уплате налога, в связи с чем основания для начисления пени и выставления оспариваемого требования у налоговой инспекции отсутствовали.

Учитывая изложенное, представитель организации на основании соответствующей доверенности вправе произвести уплату налога в бюджет наличными денежными средствами и в качестве доказательства уплаты налога представить в налоговый орган не платежное поручение, а квитанцию из отделения банка, в которой будут указаны реквизиты организации-налогоплательщика (адрес, ИНН), реквизиты налоговой инспекции (ИНН, номер счета получателя платежа), наименование назначения платежа, а также расходно-кассовый ордер, подтверждающий принадлежность перечисленных денежных средств организации.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.05.2009