Правомерны ли действия налогового органа, выразившиеся в отказе в применении налоговой ставки по НДС 0 процентов налогоплательщику-экспортеру, в связи с тем что выручка от реализации товара поступила на его счет не от иностранного покупателя, а от третьего лица, что предусмотрено экспортным контрактом, однако договор поручения по оплате товара между покупателем и указанным третьим лицом не заключался и в налоговый орган не представлен?

Ответ: В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

ВАС РФ в Определении от 14.10.2008 N 4588/08 отметил, что истребование от налогоплательщика договора поручения, который должен быть заключен между его иностранным контрагентом по договору поставки и третьим лицом, осуществляющим платеж по такому договору, фактически означает возложение на налогоплательщика обязанности обеспечить, чтобы соответствующие отношения между его контрагентом и третьим лицом, которые находятся вне контроля налогоплательщика, были оформлены исключительно договором поручения и чтобы указанный договор поручения, стороной которого он не является, был ему представлен.

Принимая во внимание доказанность обществом фактов экспорта товаров и поступления валютной выручки от реализации такого товара от лица, согласованного сторонами экспортного контракта, возложение на налогоплательщика обязанности представить именно договор поручения как обязательное и необходимое условие реализации им его права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и права на получение налоговых вычетов необоснованно и может расцениваться как возложение на сторону дополнительного бремени и излишний формализм как в административном, так и в судебном процессе, а также вмешательство в право собственности согласно положениям Конвенции Европейского Суда по правам человека.

Аналогичное мнение ВАС РФ изложил и в Определении от 28.02.2008 N 2450/08, отметив, что договор поручения между иностранным покупателем и плательщиком с учетом состава его возможных участников может не соответствовать положениям Гражданского кодекса РФ о договоре поручения. Поэтому условие контракта об оплате товара третьим лицом является достаточным свидетельством наличия поручения этому лицу от иностранного покупателя - стороны по контракту произвести платеж за товар.

Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщиком в подтверждение поступления выручки за реализованный на экспорт товар от иностранных покупателей в налоговый орган представлена выписка банка с указанием на поступление выручки в полном объеме от третьего лица, возможность поступления оплаты от которого определена в экспортном контракте, по мнению арбитражных судов, требования пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ являются выполненными (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2009 N Ф09-1337/09-С2). Следовательно, отказ налогового органа в применении налоговой ставки 0 процентов в данном случае неправомерен.

Однако очевидно, что у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу и указанную позицию налогоплательщику, возможно, придется отстаивать в суде.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2009