Индивидуальный предприниматель продал квартиру, которую он приобрел в собственность в качестве физического лица, однако использовал в предпринимательской деятельности (кабинет для оказания медицинских услуг). Имеет ли он право воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При этом в правоприменительной практике нет единого мнения о том, может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом в подобной ситуации.

Приведем наиболее распространенные позиции, высказываемые по данному вопросу.

Так как помещение приобретено и использовалось в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли, предприниматель не вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже этого имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу N А42-6341/2007, от 02.10.2008 по делу N А05-7915/2007).

Использование помещения в предпринимательской деятельности не является достаточным доказательством того, что доход, полученный налогоплательщиком от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности, в связи с чем на него не распространяются положения абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, исключающие возможность применения имущественных налоговых вычетов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19)).

Так как продажа помещения осуществлена предпринимателем как физическим лицом, она не связана с получением налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 по делу N А29-2196/2007).

Таким образом, можно сделать вывод, что единообразный подход к данному вопросу отсутствует. Однако ВАС РФ отказывает в передаче подобных дел на рассмотрение Президиума ВАС РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 27.10.2008 N 14235/08).

Необходимо также отметить, что Минфин России Письмом от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2 добавил еще одну позицию, указав, что индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Учитывая весь спектр вышеизложенных мнений, решение о том, применять ли в рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет, индивидуальному предпринимателю придется принимать самостоятельно. Однако при этом представляется наиболее безопасным руководствоваться последними разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2.

Напоминаем также, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (см. также Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-02-08-22).

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2009