О порядке уплаты НДФЛ с доходов по договорам аренды в натуральной форме, выплачиваемых физическим лицам КФХ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 апреля 2009 г. N 3-5-03/455@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

На основании ст. 11 Закона N 74-ФЗ для создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности могут предоставляться и приобретаться земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Порядок аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения регулируется Федеральным законом от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".

По договору аренды (имущественного найма) в соответствии со ст. 606 ГК РФ арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст. 614 ГК РФ правоотношения организации и физических лиц могут быть оформлены договором аренды, арендная плата по которому вносится в натуральной форме.

Если арендатором является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то при выплате дохода согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) они признаются налоговыми агентами и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Из содержания письма следует, что физическим лицам согласно договорам аренды выплачивают доходы в натуральной форме.

В этой связи при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Кроме того, п. 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (в редакции изменений и дополнений, утвержденной Приказом ФНС России от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@).

В случае если арендатором является физическое лицо, то исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст. 228 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

30.04.2009