С 1 января 2013 г. введены дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для работников организаций, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии. Тариф этих взносов различен для лиц, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", дополнительный тариф установлен в размере 4% (солидарная часть тарифа). Для лиц, перечисленных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, его размер составляет 2% (солидарная часть тарифа)

Как определить базу для исчисления дополнительного страхового взноса?

Ответ: База для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу будет определяться исходя из суммы выплат в пользу работников без учета предельной величины.

База для начисления дополнительного тарифа страховых взносов по выплатам работникам, занятым на работах в разных условиях труда (работник может быть занят на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и иными условиями труда), по которым применяются разные ставки дополнительного тарифа, может рассчитываться пропорционально фактически отработанному времени исходя из условий труда согласно данным табеля учета рабочего времени.

Обоснование: В соответствии со ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с 1 января 2013 г. введены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для отдельных категорий плательщиков.

Дополнительные тарифы страховых взносов введены для организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), устанавливается дополнительный страховой тариф на 2013 г. в размере 4%.

В соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ для организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с особыми условиями труда, и лиц определенных профессий (пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), дающих право на назначение досрочной пенсии, установлен дополнительный тариф страховых взносов на 2013 г. в размере 2%.

Расчет суммы взносов в ПФР по дополнительному тарифу страховых взносов производится исходя из суммы выплат в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Если условия труда работника предприятия не связаны с подземными работами, работами с вредными условиями труда и в горячих цехах, а также с тяжелыми условиями труда и работой по определенным профессиям (пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), дополнительный тариф к выплатам у данных работников не применяется.

При этом в соответствии с нормами ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" дополнительные взносы на страховую часть пенсии уплачиваются со всей суммы выплат, даже если они превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, установленную ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, следует иметь в виду, что взносы в ПФР в отношении суммы выплат, превышающей предельную величину базы, начисляются в размере 10% (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, база для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу будет определяться исходя из суммы выплат в пользу работников без учета предельной величины.

База для начисления дополнительного тарифа страховых взносов по выплатам работникам, занятым на работах в разных условиях труда (работник может быть занят на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и иными условиями труда), по которым применяются разные ставки дополнительного тарифа, может рассчитываться пропорционально фактически отработанному времени исходя из условий труда согласно данным табеля учета рабочего времени.

Обращаем внимание, что согласно ч. 4 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом. В настоящее время проект федерального закона N 337970-6 "О специальной оценке условий труда" принят Государственной Думой в первом чтении.

Л. Г.Шварцман

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

04.12.2013