Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль сумм компенсационных выплат в размере убытка и упущенной выгоды, связанных с освобождением в соответствии с распоряжением Правительства Москвы земельных участков от принадлежащих организации строений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041707@

На основании ст. 57 Земельного кодекса РФ убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов.

Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются в ст. ст. 279 - 281 ГК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 установлены основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков.

Так, в соответствии с Постановлением N 262 плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение размера убытков и упущенной выгоды.

Таким образом, изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.

Согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном в НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим.

Средства, полученные организациями в погашение убытка (включая упущенную выгоду), приобретенного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Следовательно, денежная сумма в виде компенсации за сносимое здание, упущенная выгода и другие возмещаемые убытки в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе доходов в полном объеме. При этом остаточную стоимость ликвидируемых (изъятых) объектов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов.

Основание: Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.04.2009