Учитывается ли сумма НДС, начисленная поставщиком на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), при расчете суммовой разницы, включаемой в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041785

Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ определена дата признания расходов в виде суммовых разниц. Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения задолженности. В случае предварительной оплаты у продавца суммовые разницы признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя - на дату приобретения этих ценностей.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, у покупателя величина суммовой разницы определяется как разность между задолженностью за приобретенные ценности без учета НДС, относящегося к их стоимости, и суммой оплаты, перечисленной продавцу, без учета данной суммы НДС.

В Письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85 установлено следующее. В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются расходы в виде суммовой разницы. При этом согласно п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, и возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета НДС.

Таким образом, при расчете суммовой разницы, включаемой в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, сумма НДС, начисленная поставщиком на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), не учитывается.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.04.2009