Физическое лицо в 2007 г. заключило договор срочного пенсионного вклада на срок более шести месяцев. По какой ставке должен исчисляться НДФЛ с доходов, полученных по этому вкладу? Вправе ли физическое лицо - инвалид II группы получить стандартный налоговый вычет? Каков порядок налогообложения НДФЛ процентных доходов, полученных до 1 января 2008 г. по срочным пенсионным вкладам в рублях, размер которых на дату заключения договора не превышал ставку рефинансирования Банка России?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2009 г. N 20-14/3/042001@

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) дополнил гл. 23 НК РФ ст. 214.2, а также исключил из п. 27 ст. 217 и абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ положения, касающиеся налогообложения доходов, полученных в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев.

Закон N 216-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 г., за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в силу. Об этом сказано в ст. 4 Закона N 216-ФЗ.

В частности, положения ст. 214.2, п. 27 ст. 217 и п. 2 ст. 224 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

При этом акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ установлена в размере 35%.

До 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, ставка НДФЛ была установлена в размере 13%.

Закон N 216-ФЗ положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, из п. 2 ст. 224 НК РФ исключил.

Следовательно, процентные доходы, полученные в 2007 г. по срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ с доходов, полученных в виде процентов по пенсионному вкладу, налогоплательщик вправе обратиться в отделение банка, в котором у него был открыт пенсионный вклад, с соответствующим заявлением о возврате налога.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщики вправе получить стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 руб. - инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, или из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

- в размере 500 руб. - инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст. 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных в ст. 218 НК РФ. Об этом говорится в п. 4 ст. 218 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы по НДФЛ за 2007 г.

На основании абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ в редакции Закона N 216-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, доход, полученный в 2007 г. в виде процентов по вкладу в банке, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть освобожден от налогообложения НДФЛ в случае соблюдения указанных выше условий.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

28.04.2009