Арендодатель в соответствии с договором аренды за просрочку платежа начислил пени на общую сумму задолженности. Подлежит ли налогообложению НДС сумма указанных пеней?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2009 г. N 16-15/41799

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При этом налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, НДС облагаются только суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Таким образом, штрафные санкции (пени), полученные поставщиком от покупателя за нарушение им своих обязательств, относятся к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, в частности связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 162 НК РФ, применяется расчетная ставка 18/118.

При этом, учитывая положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривающего включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НДС начисляется в момент получения штрафных санкций.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.04.2009