Российская организация планирует начать сотрудничество с дилером, находящимся на территории Республики Беларусь. Условия сотрудничества таковы: белорусская сторона - покупатель получает товар (автомобиль) со склада в Финляндии на условиях CPT (Ханко, Финляндия). Какие налоговые последствия возникают у российской организации (по НДС, налогу на прибыль)?

Ответ: Согласно ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности" импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

В рассматриваемой ситуации ни импорта, ни экспорта не происходит, так как товар не пересекает таможенной границы РФ.

НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, поскольку реализуемый товар на территории РФ не находится и таможенную территорию РФ не пересекает, местом реализации такого товара территория РФ не признается. В связи с этим объекта налогообложения по НДС не возникает.

Налог на прибыль. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются, в частности, для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от реализации указанного товара облагаются налогом на прибыль в общепринятом порядке.

Н. Н.Аистов

Аудиторская компания "Верген Аудит"

27.04.2009