Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы"), в 2005 г. введено в эксплуатацию здание, стоимость которого - 63 млн руб. С 01.01.2009 организация перешла на общую систему налогообложения. Остаточная стоимость здания по данным бухучета на 01.01.2009 составляет 57 млн руб. В каком порядке следует определять остаточную стоимость указанного здания при переходе на общую систему налогообложения?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Исходя из положений п. 3 ст. 346.25 НК РФ указанный порядок применяется организациями, которые применяли упрощенную систему налогообложения как с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, так и с объектом налогообложения в виде доходов.

Аналогичные выводы делает и Минфин России в Письме от 13.11.2007 N 03-11-02/266. При этом отмечается: в связи с тем что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в период применения указанной системы налогообложения не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных активов, указанные организации определяют и отражают в налоговом учете размер остаточной стоимости таких основных средств и нематериальных активов на дату такого перехода по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При этом, как указано в Письме Минфина России от 22.04.2009 N 03-11-06/2/68, следует иметь в виду, что согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют учет основных средств и определяют их остаточную стоимость в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации при переходе на ОСН в целях налогообложения прибыли и налога на имущество организация отражает ОС по остаточной стоимости в размере 57 млн руб.

Н. Н.Аистов

Аудиторская компания "Верген Аудит"

27.04.2009