В 2006 г. физическим лицом был заключен предварительный договор на покупку квартиры, которую он полностью оплатил в том же году. Дом был сдан в эксплуатацию в мае 2007 г. В сентябре 2008 г. было зарегистрировано право собственности на купленную квартиру. С какого момента возникает право на предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ на покупку квартиры и в каком размере?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на приобретение квартиры.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет:

- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме,

- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при покупке квартиры до получения свидетельства о праве собственности на квартиру, представив договор о приобретении квартиры в строящемся доме и акт о передаче квартиры (Письма Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428, от 05.10.2006 N 03-05-01-04/281).

Таким образом, если акт о передаче квартиры датирован 2007 г., то налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет за данный период. Если же передаточный акт подписан в 2008 г., то, соответственно, и применять налоговый вычет он сможет только с 2008 г.

Стоит обратить внимание на то, что до 2008 г. размер имущественного налогового вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако в НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) были внесены изменения, касающиеся размера указанного вычета.

Согласно п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ размер имущественного налогового вычета увеличен до 2 000 000 руб. Данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

В. А.Олешова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

27.04.2009