Организация, состоящая на учете в территориальной налоговой инспекции г. Москвы, приобрела недвижимость (помещение и земельный участок) в г. Балашихе Московской области. В каком порядке подлежат уплате налог на имущество и земельный налог в отношении приобретенного организацией недвижимого имущества?

Ответ: Прежде всего отметим, что организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

При этом постановка на учет по данному основанию производится на основании сведений, предоставленных органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ).

При этом местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Особо подчеркнем, что необходимость платить налог на имущество (авансовые платежи) никак не связана с фактом постановки на учет в налоговых органах. Поэтому, даже если организация по какой-то причине не состоит на налоговом учете по месту нахождения своей недвижимости, обязанность платить налог остается - по месту нахождения самой организации.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-1861/2006(29005-А27-33), который подчеркнул, что с момента постановки на балансовый учет недвижимого имущества оно становится объектом налогообложения, в связи с чем у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество, постановке на учет в налоговых органах и представлению декларации. При этом суд отметил: из системного анализа норм права, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 и п. 5 ст. 83 НК РФ, не следует, что при наличии поставленных на балансовый учет основных средств в виде недвижимого имущества налогоплательщик не обязан принимать меры по постановке на налоговый учет по месту нахождения имущества до момента поступления сведений, необходимых для постановки на налоговый учет, от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Полагаем, что аналогичный подход применим и при уплате земельного налога.

Что касается ставок налога на имущество и земельного налога в отношении данного имущества, необходимо отметить следующее. Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2 процента (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

На территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

Величина налоговой ставки по земельному налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Однако ставка не может превышать размера, установленного ст. 394 НК РФ.

На территории городского округа Балашиха установлены следующие ставки:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, включая земли, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства;

- 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых индивидуальными и кооперативными гаражами, а также платными автостоянками, расположенными на землях населенных пунктов;

- 0,5 процента в отношении земельных участков, занятых индивидуальными и кооперативными гаражами, а также платными автостоянками, расположенными на землях промышленности и иного специального назначения;

- 0,5 процента в отношении земельных участков, занятых некоммерческими потребительскими обществами;

- 0,01 процента в отношении земельных участков под жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- 0,1 процента в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,0 процента в отношении прочих земельных участков (Постановление городского округа Балашиха Московской области от 07.11.2008 N 41/331).

Что касается порядка заполнения и представления налоговой декларации, следует учесть, что, например, декларация по налогу на имущество, согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, представляется налогоплательщиком в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

В соответствии с п. п. 1.5 и 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, в декларации указываются реквизиты (КПП, код налогового органа) по месту уплаты суммы налога. При этом декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования. В декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в бюджет по месту нахождения головной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Из общего правила есть два исключения.

Так, налог на имущество следует уплачивать:

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ);

- по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения головной организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 376 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Что касается земельного налога, декларация по нему представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

При этом земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Основанием для признания плательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Указанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации.

Следовательно, и обязанность по уплате данного налога возникает с момента регистрации прав собственности на земельный участок.

В. А.Олешова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

27.04.2009