В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, размер имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья начиная с 2008 г. увеличен с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. Каков размер имущественного налогового вычета при покупке квартиры в случае, если ее оплата была произведена в 2007 г., а свидетельство о праве собственности на нее получено в 2008 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на приобретение квартиры. При этом размер указанного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ). Ранее размер имущественного налогового вычета составлял 1 000 000 руб.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Минфин России придерживается мнения, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при покупке квартиры до получения свидетельства о праве собственности на квартиру, представив договор о приобретении квартиры в строящемся доме, а также акт о передаче квартиры (Письма Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428, от 05.10.2006 N 03-05-01-04/281).

Однако возможно применять указанный имущественный налоговый вычет и после получения свидетельства на право собственности.

Налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право. Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения (Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282).

Данное право возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены условия получения вычета (в том числе получение свидетельства на право собственности).

Таким образом, в случае если такие документы (акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них) имелись у налогоплательщика до 1 января 2008 г., он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 руб. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России (в том числе от 23.03.2009 N 03-04-05-01/135, от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159).

В. А.Олешова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

27.04.2009