Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, выплачивает наемному работнику, использующему для служебных целей принадлежащий ему легковой автомобиль, соответствующую денежную компенсацию, а также при этом возмещает документально подтвержденные чеками ККТ бензозаправочных станций расходы на приобретение ГСМ. Вправе ли предприниматель учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ указанные суммы?

Ответ: На наш взгляд, возмещение индивидуальным предпринимателем - работодателем работнику стоимости приобретенных ГСМ, обусловленное требованиями ст. 188 Трудового кодекса РФ, включается в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ, даже если работнику выплачивается еще и денежная компенсация.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Минфин России в Письме от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239 применительно к налогу на прибыль организаций указал следующее: поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, то есть помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (данная позиция высказывалась и ранее - Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140).

На основании изложенного отдельные правоприменители полагают, что индивидуальные предприниматели не могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму возмещения работнику затрат на приобретение им ГСМ.

Однако, на наш взгляд, из анализа норм действующего законодательства в отношении возмещения работнику расходов по приобретению ГСМ следует иной вывод.

Анализ ст. 188 ТК РФ позволяет констатировать, что работодатель обязан:

1) выплачивать работнику компенсацию за использование личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику;

2) возмещать расходы, связанные с использованием такого транспорта.

Очевидно, что использование автотранспорта невозможно без наличия ГСМ.

В силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются другие расходы, связанные с указанными процессами.

Также пп. 19 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, установлено, что в составе расходов индивидуального предпринимателя учитываются другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

На основании изложенного возмещение индивидуальным предпринимателем - работодателем работнику стоимости приобретенных ГСМ, обусловленное требованиями ст. 188 ТК РФ, включается в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.12.2013