Организация в связи с наступлением Нового года дарит своим клиентам подарки. Возможно ли такие затраты учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Возникает ли объект налогообложения по НДС?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Если подарки были сделаны определенному кругу лиц, то такие затраты налогоплательщик не сможет учесть при определении налоговой базы, так как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Иными словами, поздравить клиента с Новым годом придется за счет прибыли организации после налогообложения.

Если же речь идет о неопределенном круге лиц, то такое поздравление можно рассматривать как рекламу. Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ). Таким образом, денежные затраты на подарки для клиентов организация может учесть при исчислении налоговой базы в случае их квалификации как расходов на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Во избежание проблемы с учетом расходов организации следует иметь в наличии документы, например маркетинговую политику, подтверждающую, что затраты произведены именно в рекламных целях. Кроме того, необходимо принять во внимание, что перечень расходов на рекламу, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме, установлен п. 4 ст. 264 НК РФ и является исчерпывающим. Расходы на иные виды рекламы являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации.

Обратим внимание на НДС в этой ситуации. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, организация, подарившая своим клиентам новогодний подарок, обязана будет начислить и уплатить в бюджет НДС в установленные ст. 174 НК РФ сроки.

При этом следует помнить, что в случае, когда расходы на приобретение (создание) единицы товара не превышают 100 руб., операция признается не облагаемой НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако данная норма распространяется только на те товары, которые переданы в рекламных целях, т. е. чтобы воспользоваться льготой, организация должна доказать, что передача "презента" соответствует законодательству о рекламе. Обратите внимание на то, что "входной" НДС в случае применения ст. 149 НК РФ принять к вычету нельзя, так как согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ налог учитывается в стоимости товаров.

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009