Работники от организации (работодателя) в канун Нового года получают подарки. Возникает ли в таком случае налогооблагаемый доход у работников? На ком лежит обязанность по исчислению и уплате НДФЛ?

Ответ: В п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ оговорено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 211 НК РФ указывает на то, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом к доходам в натуральной форме относятся в том числе товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, подарок, в целях гл. 23 НК РФ, представляет собой доход в натуральной форме, полученный от работодателя на безвозмездной основе, облагаемый по ставке 13%.

При исчислении суммы налога следует помнить об исключении, содержащемся в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ. Так, в п. 28 ст. 217 НК РФ упомянуты подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Следовательно, если стоимость новогоднего подарка для работника не превышает 4000 руб., то такой доход является необлагаемым. Если же стоимость превышает указанный размер, то налогообложению подлежит разница между суммой, уплаченной за подарок, и суммой, указанной в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2009 г. обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме (в том числе в виде подарка), лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Следовательно, начиная с 1 января 2009 г. при получении физическим лицом (работником) от юридического лица (работодателя) дохода в натуральной форме (подарка) обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц снова лежат на организации - налоговом агенте (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009