Налогоплательщик в 2014 г. продает принадлежавшую ему долю в уставном капитале общества, которая была приобретена им в 2013 г. у стороннего физического лица по договору купли-продажи, удостоверенному нотариально за счет средств плательщика. В рассматриваемом случае возможно ли уменьшить налоговую базу по НДФЛ не только на сумму, уплаченную продавцу доли, но и на стоимость услуг нотариуса по составлению соответствующего договора и его заверению?

Ответ: Услуги нотариуса по составлению простой письменной формы сделки, направленной на отчуждение доли в уставном капитале общества, и стоимость ее нотариального удостоверения могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: Из содержания абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действующей с 01.01.2014) следует, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Доля в уставном капитале общества относится к имущественным правам налогоплательщика (вопрос N 1 Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года, утвержденного Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.11.2007).

Перечень затрат, которые могут быть учтены в составе расходов, связанных с приобретением имущественных прав, в НК РФ не установлен.

При решении обозначенного вопроса, на наш взгляд, необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п. 2 ст. 163 Гражданского кодекса РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно либо в случаях, указанных в законе, либо в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась. Если нотариальное удостоверение сделки, в соответствии с п. 2 названной статьи, является обязательным, несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее ничтожность (п. 3 ст. 163 ГК РФ).

В соответствии с п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

Из общего правила сделаны исключения для случаев совершения сделок с долями общества самим обществом и для сделок, совершаемых в рамках осуществления преимущественного права покупки доли общества участниками общества и самим обществом, если такое право общества предусмотрено его уставом (Рекомендации по применению отдельных положений Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", подготовленные ФНП в 2009 г.).

В силу вышеназванных нормативных актов и с учетом ст. 161 ГК РФ нотариальному удостоверению подлежит сделка, совершенная в простой письменной форме.

Учитывая изложенное, услуги нотариуса по составлению простой письменной формы сделки, направленной на отчуждение доли в уставном капитале общества, и стоимость ее нотариального удостоверения являются необходимыми расходами налогоплательщика, связанными с приобретением такой доли, которая переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), и, соответственно, могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.12.2013