Российская организация - заказчик заключает с иностранной организацией контракт, предметом которого является оказание консультационных услуг в сфере международного права. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в отношении доходов иностранной организации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. То есть если заказчик таких услуг - российская организация, то местом их реализации признается территория РФ. Соответственно, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом, подлежат обложению НДС.

Способ уплаты НДС зависит от постановки на учет иностранной организации в качестве плательщика НДС. Иностранная организация имеет право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 144 НК РФ).

Если она состоит на учете, то на нее распространяются требования НК РФ, в том числе обязанность предъявить сумму налога к оплате российскому покупателю услуг по счету-фактуре и уплатить НДС в бюджет (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, российская организация в данном случае не будет являться налоговым агентом по НДС.

Если же иностранная организация, оказывающая консультационные услуги, не состоит на учете в качестве налогоплательщика, то сумма налога ею не исчисляется (п. 3 ст. 166 НК РФ), а исчисляется, удерживается и уплачивается налоговыми агентами (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налоговым агентом является российская организация - заказчик, которая обязана исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определяя налоговую базу как сумму дохода от реализации услуг с учетом налога (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплату удержанного НДС в бюджет организация-заказчик производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации. Банк, обслуживающий организацию (налогового агента), не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной организации, если организация не представила в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Специалисты Минфина России в Письме от 02.08.2006 N 03-04-08/173 также разъяснили, что российская организация, приобретающая консультационные услуги у иностранной организации, не зарегистрированной на территории России, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет НДС.

Удержанную и уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/106, УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/017581).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009