При ликвидации ЗАО возвращает учредителю (ООО) объект недвижимого имущества - здание, внесенное им в уставный капитал ЗАО. Какие налоговые последствия по уплате НДС и налога на прибыль возникают у ЗАО и ООО в рассматриваемой ситуации, если по данным ликвидационного баланса остаточная стоимость передаваемого здания составляет 9 945 994 руб. (данные бухгалтерского и налогового учета совпадают), сумма вклада, внесенного ООО в уставный капитал ЗАО, - 12 750 000 руб., рыночная стоимость здания (без учета НДС) равна 20 000 000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. При этом не признается в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, если стоимость распределяемого между участниками ликвидируемого общества имущества превышает их первоначальный вклад, то для целей налогообложения данные операции следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговая база по НДС при рассматриваемой передаче определяется ЗАО исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада учредителя (п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). В данном случае сумма такого превышения составляет 7 250 000 руб. (20 000 000 руб. - 12 750 000 руб.).

Таким образом, в рассматриваемом случае при передаче ООО здания ЗАО начисляет НДС на указанную сумму превышения по ставке 18%.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены участником общества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).

В рассматриваемой ситуации у ООО при получении здания возникает внереализационный доход в размере 7 250 000 руб. (20 000 000 руб. - 12 750 000 руб.), который включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009