Российской организацией заключен договор с индивидуальным предпринимателем - резидентом Великобритании, который организует и проводит на территории РФ мероприятие культурно-развлекательного характера. Каков порядок налогообложения НДФЛ при выплате вознаграждения данному предпринимателю?

Ответ: При налогообложении выплат в пользу иностранного лица (индивидуального предпринимателя) необходимо руководствоваться нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации по организации и проведению мероприятий культурно-развлекательного характера, относятся к доходам от источников в РФ на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, от оказания услуг культурно-развлекательного характера на территории РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата НДФЛ с указанных доходов осуществляются налоговым агентом - организацией, являющейся источником выплаты доходов (ст. 226 НК РФ).

В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.

Однако если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

В п. 1 ст. 14 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 установлено, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в Великобритании в отношении деятельности независимого характера, подлежит налогообложению в Великобритании, за исключением случаев, когда лицо располагает на территории РФ доступной ему постоянной базой для целей осуществления своей деятельности.

Для освобождения от уплаты налога налогоплательщик, в данном случае резидент Великобритании, должен представить в налоговые органы следующие документы:

1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий (п. 2 ст. 232 НК РФ).

В таком подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не является. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.

Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту. А уже налоговый агент при подаче сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.

В случае отсутствия официального подтверждения о резидентстве налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 30%.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В п. 9 ст. 226 НК РФ указано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Также при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009