Налоговый орган незаконно разгласил третьему лицу налоговую тайну гражданина о сумме и источниках дохода, в связи с чем гражданину был причинен моральный вред (вымогательство со стороны третьего лица). Подлежит ли возмещению моральный вред, причиненный действиями налогового органа гражданину в результате разглашения налоговой тайны?

Ответ: Согласно ст. 12 Гражданского кодекса РФ одним из способов защиты гражданских прав является компенсация морального вреда.

В силу ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При этом при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Согласно п. 1 ст. 1099 ГК РФ основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами, предусмотренными гл. 59 и ст. 151 ГК РФ.

Также ст. 1100 ГК РФ предусматривается, что компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда в случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" (далее - Постановление N 10) разъяснено, что суду следует устанавливать, чем подтверждается факт причинения потерпевшему нравственных или физических страданий, при каких обстоятельствах и какими действиями (бездействием) они нанесены, степень вины причинителя, какие нравственные или физические страдания перенесены потерпевшим, в какой сумме он оценивает их компенсацию и другие обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного спора.

Также согласно п. 2 Постановления N 10 под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т. п.), нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо нарушающими имущественные права гражданина.

Однако в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Законодательством о налогах и сборах возмещение налогоплательщику морального вреда, причиненного незаконными (неправомерными) действиями (бездействиями) налоговых органов и их должностных лиц, прямо не предусмотрено.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.02.2003 N А57-6261/02-3 также пришел к выводу о том, что законодательством о налогах и сборах РФ не предусмотрено право налогоплательщика на возмещение морального вреда.

Статьей 35 НК РФ установлено, что налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

В силу п. 3 ст. 35 НК РФ за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в п. 1 ст. 35 НК РФ, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного нормы ГК РФ могут применяться в случае неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов.

Таким образом, причинение налоговым органом морального вреда гражданину в виде разглашении сведений, составляющих налоговую тайну, является основанием для возмещения морального вреда налогоплательщику, однако необходимо учесть, что при принятии решения судом будут учитываться степень вины нарушителя и конкретные обстоятельства дела, повлекшие за собой нарушение.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.04.2009