Научно-образовательное учреждение (далее - Институт) проводит выездные семинары (деловые игры, тренинги), для которых арендуются номера с питанием и конференц-залы в отелях или приобретаются путевки в пансионатах Подмосковья для учащихся и преподавателей как собственных, так и привлеченных. Проведение таких мероприятий осуществляется как за счет средств целевого финансирования, так и за счет предпринимательской деятельности. Правомерно ли оплату услуг по проживанию и питанию учащихся, а также преподавателей, привлеченных для оказания образовательных услуг в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений, учитывать при определении налоговой базы по ЕСН? Может ли Институт принимать расходы по проведению деловых игр и тренингов для студентов платного отделения в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха.

Учитывая изложенное, выплаты в пользу учащихся, не связанных с Институтом трудовым договором, гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским договором, не являются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодатель обязан предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции и обеспечить условия труда (ст. 56 Трудового кодекса РФ). Возмещение расходов по найму жилого помещения предусмотрено трудовым законодательством при направлении работника по распоряжению работодателя в служебную командировку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 168 ТК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы по найму жилого помещения. Возмещение стоимости питания работников в командировке налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, оплата питания за преподавателей, состоящих в трудовых отношениях с Институтом, подлежит включению в налоговую базу по ЕСН на основании ст. 237 НК РФ.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

Следовательно, если оплата питания производится Институтом в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, и в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ относится на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Норма, содержащаяся в п. 3 ст. 236 НК РФ, применяется организациями только в рамках деятельности, по которой формируется налоговая база по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 11 ТК РФ нормы трудового права не распространяются на физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, расходы по найму жилого помещения и оплата питания в рамках договоров гражданско-правового характера не могут расцениваться как затраты Института на командировки работников.

В связи с вышеизложенным оплату услуг по проживанию и питанию преподавателей, привлеченных для оказания образовательных услуг в рамках гражданско-правовых отношений, следует учитывать при определении налоговой базы по ЕСН.

Согласно нормам ст. 243 НК РФ Институт обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Н. В.Поварова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009