Организация осуществляет производство и реализацию медицинской техники как юридическим, так и физическим лицам. Независимо от того, кому осуществляется реализация, в адрес покупателя организация выставляет счета-фактуры. Вправе ли организация выставлять и высылать по почте счета-фактуры физическим лицам - покупателям? Какие последствия по уплате НДС могут возникнуть в результате подобных действий?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнении работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Из поставленного вопроса не ясно, какую именно медицинскую технику реализует организация, тем не менее при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на расчетных, первичных документах и счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В п. 7 ст. 168 НК РФ значится, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В вопросе не указано, каким образом производится оплата за медтехнику физическими лицами: наличным платежом или в форме безналичной оплаты. При наличной оплате в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ, если организация выдала кассовый чек, то счет-фактуру выставлять не обязательно. Однако выставление счетов-фактур физическим лицам не будет являться нарушением действующего законодательства. То, что организация высылает по почте счета-фактуры физическим лицам, также не является нарушением, так как в гл. 21 НК РФ и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 нет условия о том, что счета-фактуры должны вручаться лично. НК РФ предъявляет требования к сроку выставления счетов-фактур - 5 дней считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако действующим законодательством ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур не предусмотрена. Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под таким нарушением понимается только отсутствие счетов-фактур, но не нарушение срока их выставления покупателям.

Таким образом, организация, выставляя и высылая по почте счета-фактуры физическим лицам при реализации медицинской техники, не нарушает действующего законодательства.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009