Имеет ли право организация установить иные по сравнению с предусмотренными действующим законодательством в целях исчисления НДС сроки выставления счетов-фактур при согласии клиента? Каким документом необходимо оформить данное решение организации и нормам каких законодательных актов оно должно соответствовать?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако уполномоченные ведомства в отдельных случаях допускают особое применение указанной нормы права. А именно допускается единовременное составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), что подтверждается Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письмах от 18.07.2005 N 03-04-11/166 и от 25.06.2008 N 07-05-06/142.

Для применения указанных норм необходимо соблюдение нескольких условий.

1. Договором предусматриваются непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя (непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя продуктов питания и т. д.).

2. Оформление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), осуществляется не реже одного раза в квартал и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

3. Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг).

Несмотря на позицию Минфина России и сложившуюся положительную арбитражную практику (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), от 23.01.2008 N Ф04-457/2008(1067-А46-14), ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08, от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08, от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08, ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А06-618/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, Определение ВАС РФ от 03.06.2008 N 6314/08), налоговые инспекции отказывают налогоплательщикам в вычете НДС в связи с тем, что счет-фактура выставлен поставщиком вне установленного срока.

По нашему мнению, при составлении счетов-фактур один раз в квартал (в частности, для уменьшения документооборота) необходимо данную позицию закрепить в учетной политике для целей налогообложения, указать порядок выставления счета-фактуры в договоре, а также составлять акт сверки осуществленных поставок одновременно с выставлением счета-фактуры.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2009