На какой максимальный размер социального налогового вычета по НДФЛ может рассчитывать в 2009 г. физическое лицо при оплате своего лечения? Какие подтверждающие расходы документы необходимо собрать для подачи заявления на вычет?
Ответ: В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса РФ социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям, одним из которых является вычет по расходам на лечение.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщики при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств.
При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Вычет на лечение распространяется только на услуги и медикаменты, поименованные в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление N 201).
Сумма всех гарантированных законодательством социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов с учетом ограничения, установленного абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ и равного 120 000 руб. в налоговом периоде.
Однако абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается Постановлением N 201.
Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 219 НК РФ социальный вычет на лечение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет НК РФ не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.
Необходимо учитывать, что в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Конкретного перечня документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, законодательством не установлено. Но закономерным будет предположить, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов на лечение, оплаты медикаментов или страховых взносов.
Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:
1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. п.);
2) договор со страховой компанией или полис;
3) справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Приложение N 1 к совместному Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Приказ N 289)). Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика (Приложение N 2 к Приказу N 289, Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 N 214-ВС);
4) рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания" (далее - Приказ N 110)) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу N 289, Письма ФНС России от 25.08.2006 N 04-2-01/13, от 07.02.2007 N 04-2-02/105@, УФНС России по г. Москве от 10.10.2008 N 28-10/095476, от 08.09.2008 N 28-10/085806@).
Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201 (Приложение N 3 к Приказу N 289).
Следует отметить, что налоговые органы помимо указанных документов требуют представить вместе с декларацией и заявлением на социальный налоговый вычет и другие документы (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письма УФНС России по г. Москве от 10.10.2008 N 28-10/095476, от 19.03.2008 N 28-10/026561, от 07.04.2006 N 28-10/27128@):
1) договор налогоплательщика (его копию) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения;
2) копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
3) справку по форме N 2-НДФЛ. Несмотря на то что НК РФ не требует представлять ее для подтверждения вычета, все-таки рекомендуем ее подать в налоговый орган. Справка о доходах по форме N 2-НДФЛ выдается бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Т. И.Борисова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.04.2009