Организацией получен заем на условиях единовременной уплаты процентов на дату возврата заемных средств. При этом договором займа установлено, что проценты начисляются по формуле сложных процентов, а именно: сумма процентов начисляется ежемесячно по ставке из расчета 10% годовых и капитализируется (включается в сумму займа, на которую в следующем месяце вновь начисляются проценты по ставке 10% годовых). Заем, полученный под проценты, начисляемые по формуле сложных процентов, относится к долговым обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки, или к обязательствам, содержащим такое условие?

Ответ: Если при капитализации процентов по договору займа процентная ставка согласно условиям договора не изменяется, такой заем для целей исчисления налога на прибыль относится к долговым обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом порядок определения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации зависит от наличия в соглашении сторон условия об изменении процентной ставки долгового обязательства.

Так, согласно указанной статье под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При капитализации процентов сумма начисленных процентов увеличивает сумму займа, на которую в последующем начисляются проценты по установленной договором ставке процента.

Капитализация процентов приводит к изменению суммы основного долга по договору займа, а не процентной ставки по долговому обязательству.

Учитывая изложенное, если договором займа установлена фиксированная процентная ставка и не предусмотрена возможность ее изменения в течение срока действия договора, при определении предельного размера процентов используется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Начисленные по договору займа проценты включаются в состав внереализационных расходов организации на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде начисленных процентов признается ежемесячно (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2013