Налогоплательщиком ЕНВД, осуществляющим розничную куплю-продажу, налог исчислялся исходя из базовой доходности 1800 руб., площади торговых залов 5,5 кв. м и 13,5 кв. м, которые указаны в соответствующих инвентаризационных и правоустанавливающих документах. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика налоговым органом принято решение о доначислении ЕНВД и пеней за его несвоевременную уплату в связи с тем, что был занижен физический показатель площади торгового зала. По мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении указанного налога должен был округлить данные по площади торговых залов до целых чисел, то есть до 6 и 14. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физическим показателем розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала (в квадратных метрах).

В целях применения единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор передачи (купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Минфин России в Письме от 03.06.2008 N 03-11-04/3/259 указал, что применение округленного до целого значения физического показателя признается судебной практикой неправомерным, поскольку изменяет налоговую базу по ЕНВД.

Согласно официальной позиции налоговых органов фактические величины физических показателей базовой доходности, определяющих площадь (площадь торгового зала, площадь торгового места, площадь зала обслуживания посетителей, площадь спального помещения, площадь земельного участка, площадь информационного поля), следует указывать на основании имеющихся у налогоплательщиков инвентаризационных и правоустанавливающих документов без округления (Письмо ФНС России от 12.05.2008 N 02-7-10/170).

Данную позицию разделяют и суды, указывая, что НК РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах округление данных физического показателя до целых величин не предусмотрено (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А57-6398/07-22, от 28.03.2007 N А55-13088/06, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2, от 23.01.2006 N А05-9790/2005-20, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А, от 17.04.2006 N А11-15845/2005-К2-26/508, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2006 N Ф04-1416/2006(21545-А45-7), ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3 по делу N А50-2759/07).

Таким образом, приходим к выводу о том, что решение налогового органа в данном случае является неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.04.2009