Во время скупки золота товароведом-оценщиком был оформлен закупочный акт на изделие из золота, на основании которого сдатчику по расходному ордеру была выплачена денежная сумма. В результате проверки было выявлено, что изделие изготовлено не из золота, а из другого недрагоценного металла. Можно ли учесть расход (убыток) по данной операции и на основании какой нормы гл. 25 НК РФ, если организация не будет взыскивать ущерб с работника (товароведа-оценщика)?

Ответ: В случае если организация не взыскивает с работника сумму причиненного ущерба (товаровед-оценщик оформил закупку изделия из золота, а изделие изготовлено из другого металла), расходы в виде полученного убытка не учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если он несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Статьей 241 ТК РФ предусмотрено, что за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 244 ТК РФ и Приложением N 1 к Постановлению Минтруда России от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности" работы по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению, обработке и применению в процессе производства драгоценных металлов отнесены к работам, при выполнении которых с работниками может быть заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества.

Следовательно, обязанность по возмещению работодателю причиненного реального ущерба лежит на работнике организации.

В то же время ст. 240 ТК РФ устанавливает, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Но в этом случае расходы работодателя по возмещению ущерба, причиненного контрагенту, не покрытые работником организации, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку такие затраты противоречат положениям ст. 252 НК РФ.

Указанный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66, а также Письмом УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/006016@.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2013