Правомерно ли включение транспортной организацией в налоговые вычеты НДС, уплаченного при приобретении оборудования, необходимого для осуществления предупредительных мероприятий по обеспечению безопасности пассажиров, за счет средств, полученных от страховщика в соответствии с заключенным между ними договором обязательного страхования пассажиров?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Одновременно с этим пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

В соответствии с п. 6 Указа Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" часть страховых взносов, полученных страховщиком при осуществлении обязательного личного страхования пассажиров, направляется на создание резервов для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев на транспорте.

Из приведенных норм следует, что сумма, передаваемая страховщиком для финансирования предупредительных мероприятий по обеспечению безопасности пассажиров, облагается НДС. Указанный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А26-13124/04-212).

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной статьи НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, включение транспортной организацией в налоговые вычеты НДС, уплаченного при приобретении оборудования, необходимого для осуществления предупредительных мероприятий по обеспечению безопасности пассажиров, за счет средств, полученных от страховщика в соответствии с заключенным между ними договором обязательного страхования пассажиров, является правомерным при условии соблюдения требований, предусмотренных п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.04.2009