Работник организации, находящийся в командировке на территории Российской Федерации, попросил работодателя перечислить ему заработную плату, которая обычно выплачивается наличными в кассе организации. Работодатель перечислил сумму заработной платы почтовым переводом, оплатив также из собственных средств комиссию за перевод. Включается ли сумма комиссии за перевод в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете суммы налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

На основании п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом в случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.

При этом стоит учесть, что по вопросу о включении в состав расходов дополнительных затрат, связанных с выплатой работникам заработной платы, - комиссии за перевод средств суды придерживаются позиции, согласно которой такие суммы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку на работодателя возложена обязанность по выдаче заработной платы. При этом суды отклоняют доводы налогового органа о том, что такие расходы понесены в пользу работников и не включаются в налогооблагаемую базу на основании п. 29 ст. 270 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08, ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 N А12-7809/06-С51-5/38, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

По нашему мнению, приведенные выводы можно применить в случае, когда работодатель обязан переслать работнику, находящемуся в командировке, заработную плату, а также понести расходы, связанные с такой пересылкой.

Таким образом, плата комиссии за услугу по перечислению работнику, находящемуся в командировке, заработной платы включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку перечисление заработной платы в данном случае является обязанностью работодателя и осуществляется за его счет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.04.2009