Заместитель руководителя организации, согласно приказу руководителя, направлен в служебную командировку для ведения строительных работ на объекте. При этом организацией снимались одновременно два одноместных номера: один - для проживания заместителя руководителя, другой - для ведения переговоров. На расходы по найму двух номеров организация уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль. В ходе налоговой проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным, по его мнению, включением в состав командировочных расходов суммы оплаты за второй номер, в котором не проживал работник организации. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: На основании положений ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 264 НК РФ установлен перечень расходов, относящихся к прочим. На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам также относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В силу п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

ФАС Московского округа в Постановлении от 05.03.2009 N КА-А40/935-09 указал на то, что НК РФ не предусмотрено ограничений по нормативам найма жилого помещения.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Следовательно, расходы на наем можно отнести к представительским, поскольку помещение снимается для ведения переговоров с представителями других организаций - контрагентов организации.

Таким образом, НК РФ не установлено, что для каждого работника организации, отправленного в командировку, необходимо снимать только один номер. В случае если дополнительно снятый номер использовался для деятельности, направленной на получение дохода, - прием представителей других организаций, то, по нашему мнению, такие расходы налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения в составе прочих расходов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.04.2009