Негосударственное учреждение (школа) с 2009 г. перешло на УСН. Заработная плата работникам учреждения выплачивается за счет средств целевого финансирования, поступающего от учредителя учреждения - профсоюзной организации. Облагается ли в указанном случае выплачиваемая заработная плата ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм заработной платы, выплачиваемой из средств целевого финансирования организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 Кодекса не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом источники финансирования выплат, производимых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не имеют значения.

Таким образом, если из средств целевых поступлений предусмотрены указанные выплаты заработной платы, то в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, эти выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.04.2009