Организация осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, а также деятельность, облагаемую по УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). Учитываются ли при расчете численности работников в целях определения возможности применения ЕНВД работницы, занятые в обеих сферах деятельности организации и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что для целей гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Постановлением Росстата от 12.11.2008 N 278 утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Указания).

Пунктом 84.1 Указаний предусмотрено, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся, в частности, женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Согласно позиции Минфина России (Письмо от 06.03.2009 N 03-11-09/88) при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер). При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Учитывая изложенное, если организация осуществляет два вида деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, а другой облагается по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то при расчете численности работников в целях определения возможности применения ЕНВД работницы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, не учитываются.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.04.2009