Российская организация заключила сублицензионный договор на музыкальный ролик (трек) с индивидуальным предпринимателем из Украины. В договоре отражено, что российская сторона уплачивает индивидуальному предпринимателю за ролик сумму роялти единовременно. У индивидуального предпринимателя заключен лицензионный договор с правообладателем - организацией, находящейся на территории Великобритании

В каком размере необходимо удержать и уплатить налог на прибыль с суммы единовременно выплаченного роялти за музыкальный ролик (трек) украинскому индивидуальному предпринимателю?

Как учесть сумму роялти в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: С учетом требований п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ доходы украинского предпринимателя в виде лицензионных платежей (роялти) за предоставленное российской организации право использования неисключительной лицензии на музыкальное произведение могут облагаться у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 10% на основании п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение), но только после получения налоговым агентом подтверждения того, что этот иностранный предприниматель имеет постоянное местонахождение на Украине.

Так как вознаграждение индивидуальному предпринимателю из Украины (лицензиату) уплачивается разовым платежом, его сумма может быть учтена у российской организации (сублицензиата) в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом сумму разового платежа сублицензиат должен относить на расходы равномерно в течение срока действия договора. Если конкретный срок договором не предусмотрен, расходы в виде вознаграждения должны списываться равномерно в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ.

Обоснование: Российская организация на основании сублицензионного договора, заключенного с иностранным предпринимателем - резидентом Украины (лицензиатом), получила неисключительную лицензию на использование музыкального произведения (трека). Платой за полученную лицензию является единовременное вознаграждение, которое российская организация выплачивает индивидуальному предпринимателю из Украины (лицензиату).

Таким образом, право на доход, получаемый от российской организации, имеет индивидуальный предприниматель из Украины - лицензиат (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047450@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде роялти").

В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.

К ним согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

На основании ст. 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, которая составляет 20%. Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налог на прибыль относится к налогу, на который распространяется Соглашение. Применение указанного Соглашения как международного договора по вопросам налогообложения имеет преимущество перед национальным налоговым законодательством сторон в силу ст. 7 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном договаривающемся государстве (здесь - в Российской Федерации) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (Украины), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Украине).

При этом в силу п. 2 ст. 12 Соглашения доходы могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов.

Следовательно, если до даты выплаты дохода украинский лицензиат представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Украины, при выплате соответствующих сумм сублицензиат как налоговый агент вправе удерживать налог на прибыль по льготной ставке 10% (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-08-05).

Согласно требованиям п. 1 ст. 312 НК РФ указанное выше подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.

При непредставлении украинским предпринимателем налоговому агенту указанного подтверждения к моменту выплаты ему данного дохода налогообложение такого дохода должно производиться у источника выплаты в Российской Федерации на основании требований гл. 25 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если вознаграждение лицензиату уплачивается разовым платежом, его сумма может быть учтена в целях налогообложения в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом сублицензиат, применяющий метод начисления, сумму разового платежа относит на расходы равномерно в течение срока действия договора. В том случае, когда конкретный срок договором не предусмотрен, сублицензиат вправе самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476).

При самостоятельном установлении периода списания расходов следует учитывать требования п. 4 ст. 1235 ГК РФ. То есть расходы в виде вознаграждения должны списываться равномерно в течение пятилетнего срока, установленного ГК РФ (см. Письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52).

Е. И.Антаненкова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014