Подрядчик, применяющий УСН с использованием ставки 15%, выполнил работы по договору с опозданием. Договором предусмотрена неустойка за каждый день просрочки сдачи работ. По окончании сдачи-приемки работ заказчик представил подрядчику расчет неустойки и на сумму неустойки уменьшил подлежащие перечислению по договору денежные средства. Как подрядчику отразить сумму неустойки в книге учета доходов и расходов?

Ответ: Удержанная заказчиком из вознаграждения подрядчика сумма неустойки в расходах в целях применения УСН у подрядчика не учитывается. Вознаграждение за выполненные работы в размере, предусмотренном договором, учитывается в составе доходов (в книге учета доходов и расходов) на дату поступления денежных средств.

Обоснование: Расходы на оплату санкций за нарушение договорных обязательств (штрафов, пеней) не поименованы в приведенном в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ закрытом перечне расходов и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения по УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 по делу N А65-27157/2008).

Поэтому в книге учета доходов и расходов у подрядчика расходы в виде неустойки не отражаются (п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок)).

В то же время в отношении порядка учета доходов отметим следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН выручка от выполнения работ учитывается как доходы от реализации.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 1394/12 следует, что в случае когда в договоре, заключенном между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при осуществлении окончательных расчетов, это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ, которое не является зачетом, но и не противоречит требованиям гражданского законодательства. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2241/12.

При этом, как следует из приведенных Постановлений Президиума ВАС РФ, при отсутствии в договоре условия о возможности удержания неустойки из суммы основного долга встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности, которые по существу являются однородными, при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам ст. 410 Гражданского кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств подрядчик должен учесть полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки).

Полученные подрядчиком доходы отражаются в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов на дату признания соответствующего дохода (п. 2.4 Порядка).

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.12.2013