Организация заключила договор аренды автомобиля у работника (водителя). Водителю выплачивается заработная плата, на которую начисляется ЕСН. Следует ли на сумму арендной платы за автомобиль начислять ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве?
Ответ: В рассматриваемой ситуации организация арендует автомобиль у своего сотрудника, с которым у нее имеются трудовые отношения. Заключая договор аренды автомобиля, организация, помимо трудовых, вступает с работником также и в гражданско-правовые отношения.
В соответствии с гражданским законодательством транспортное средство может быть передано по договору аренды арендатору с оказанием арендодателем услуг по эксплуатации автомобиля (договор аренды транспортного средства с экипажем, ст. 632 Гражданского кодекса РФ) или без оказания услуг по эксплуатации автомобиля (договор аренды транспортного средства без экипажа, ст. 642 ГК РФ).
В данной ситуации работник оказывает услуги по управлению автомобилем в рамках своих трудовых обязанностей, на основании трудового договора и получает за это заработную плату.
По договору аренды автомобиля работнику выплачивается арендная плата только за использование автомобиля, а также могут возмещаться расходы по эксплуатации автомобиля.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не являются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
В данном случае по договору аренды водитель не получает вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги, по договору передается автомобиль в пользование арендодателя. Следовательно, арендная плата, выплачиваемая по такому договору, не будет облагаться ЕСН (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138).
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В рассматриваемом случае гражданско-правовой договор аренды автомобиля не предусматривает выполнения водителем работ. Поэтому на выплаты по этому договору взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начислять не нужно.
Е. В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
17.04.2009