Организация выплачивает работникам при однодневных командировках суточные (по приказу) в размере 700 руб. Выплаченные суммы в расходах в целях налогообложения прибыли не учитываются. Правомерно ли в данной ситуации не облагать суточные НДФЛ?

Ответ: Статьей 168 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В данной ситуации проблема заключается в том, что суточные выплачиваются работнику при направлении его в однодневную командировку.

Дело в том, что п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, установлено, что при однодневных командировках суточные не выплачиваются.

Отметим, что аналогичная норма содержится в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". В 2005 г. ее соответствие трудовому законодательству было предметом рассмотрения Верховного Суда РФ.

Верховный Суд РФ в своем Решении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 признал данную норму соответствующей законодательству, обосновав свой вывод следующим. Из содержания ст. ст. 167, 168 ТК РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.

Таким образом, в настоящее время у работодателя нет обязанности выплачивать работнику суточные при направлении его в однодневную командировку.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством. А поскольку законодательство не обязывает работодателя выплачивать суточные при однодневных командировках, сумма выплаченных суточных, на наш взгляд, должна облагаться НДФЛ.

Аналогичные выводы можно найти и в арбитражной практике, например в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29 (Определением ВАС РФ от 18.12.2007 N 16592/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

В то же время нельзя не сказать, что в арбитражной практике встречаются и противоположные решения. Например, ФАС Центрального округа придерживается следующей позиции.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. В случае, когда работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому и при однодневных командировках, по мнению суда, выплачиваемые работодателем суточные не облагаются НДФЛ (Постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2008 N А62-4451/2007).

Учитывая изложенное, неудержание НДФЛ с сумм суточных, выплаченных при однодневных командировках, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. При этом шансы выиграть в суде такой спор есть, но они далеко не стопроцентны.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2009