По результатам деятельности на территории иностранного государства в предшествующем налоговом периоде российской организацией в текущем налоговом периоде уплачен налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ. В каком налоговом периоде следует засчитывать уплаченные суммы налога: в периоде осуществления деятельности на территории иностранного государства либо в периоде фактической уплаты налога? Следует ли вносить изменения в налоговую декларацию за период осуществления деятельности на территории иностранного государства, если налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства фактически уплачен в последующем налоговом периоде, либо следует обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете сумм налога в порядке ст. 78 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Следует учитывать, что в силу ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. Такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за пределами РФ (уменьшенные на соответствующие суммы расходов), учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в РФ.

Например, организация осуществляла деятельность на территории иностранного государства в 2007 г. Доход, полученный от деятельности на территории иностранного государства, отражен в налоговой декларации за 2007 г. Налог с дохода уплачен в 2008 г. Налог в иностранном государстве удержан с доходов, включенных российской организацией в налоговую базу для уплаты налога на прибыль в РФ в 2007 г., поэтому и зачет суммы налога на прибыль, удержанного с таких доходов российской организации, также следует производить в 2007 г. Поэтому организация в данном случае должна представить уточненную декларацию за 2007 г.

Таким образом, после фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму, подлежащую зачету.

Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063572).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2009