Угледобывающая организация имеет просроченную дебиторскую задолженность за счет связанных целевых кредитов. В целях погашения указанной задолженности возможно ли изменить порядок уплаты НДПИ, оплатив его по факту поступления выручки за реализованную продукцию?

Ответ: В соответствии со ст. 338 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти, попутного газа и газа горючего природного.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ исходя из:

- сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

- сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В первых двух случаях сумма НДПИ рассчитывается исходя из выручки от реализации добытого полезного ископаемого, а в третьем - расчетно, на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом согласно ст. 344 НК РФ сумма НДПИ, подлежащая уплате по итогу налогового периода, признаваемого согласно ст. 341 НК РФ календарным месяцем, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, НДПИ уплачивается вне зависимости от факта реализации добытого полезного ископаемого и, соответственно, получения выручки. Иного порядка уплаты НДПИ гл. 26 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем следует иметь в виду, что НК РФ предусматривает инструмент отсрочки и рассрочки по уплате налога, которая, согласно ст. 64 НК РФ, при наличии соответствующих оснований предоставляется налоговыми органами на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

С 1 января 2009 г. на основании ст. 64.1 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.04.2009